中国企业在国外施工纳税筹划

　　随着国际工程承包市场竞争的日趋激烈，企业要想生存，必须拥有自己的竞争优势，而降低成本则是形成企业优势的方式之一。各种税负支出是成本费用的一个重要组成部分，对企业收益和经营目标的实现有着重要的影响。对外承包工程涉及许多国家和地区，而这些国家和地区间的税收政策存在很大差异，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。
　　纳税筹划是指在当地政策法规允许的范围内，通过对经营活动和财务活动的安排，合理地规避、延缓和减轻税负，增加企业的净利润，防止不必要的纳税发生，这是增强企业竞争力、扩大市场份额的有效途径。纳税筹划的途径很多，如缩小税基、采用低利率、延期纳税和利用当地税收优惠政策等。
　　纳税义务通常具有事后性，即收益实现或分配后，才缴纳所得税，商品交易发生后，才缴纳增值税等。如果经营活动已经发生，应纳税款已经确定，纳税筹划就失去了意义。所以， 应坚持事先筹划的原则方可达到目的。
　　采用适当的会计处理方法
　　恰当地选择各种收入与支出的确认方法，是企业控制应纳税额的常用措施之一。同时，选择有利的会计处理方法对实现纳税期的递延是十分必要的。因为纳税期的递延是在不违反税收政策的前提下，尽量延缓纳税，这等于得到一笔“无息贷款”，有利于资金周转，节省利息支出。而且在当地货币贬值的情况下，延期后所交纳的税款中已包含了一部分的汇兑损失。因此，承包商应尽量采取有利的会计处理方法， 实现递延纳税。
　　另外，企业所处的环境及物价波动、当地税收状况和税率趋势等因素也对递延纳税很有影响，应该注意。
　　瞄准当地税收优惠政策
　　熟悉和运用当地税收优惠政策，可达到减轻税负、延期纳税的目的。
　　税收优惠是国家调控经济的重要杠杆，无论发达国家还是发展中国家，无不把税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。因此，熟悉并灵活运用该国的税收优惠政策是海外施工所必不可少的一步。但企业应注意以下两点：
　　一是对优惠政策进行综合衡量。优惠政策通常是多方面的，不能紧盯在一个税种上，因为有时一种税少交了，另一种税可能要多交。应选出最优方案使整体税负减轻、总体收益最大。
　　二是注重投资风险和收益的关系。许多税收优惠政策是与纳税人的投资风险并存，如果投资风险过高，收益不能落实，再好的优惠政策也不能转化为收益。
　　应特别关注税收优惠政策的有效期和延续性，尤其是合同或标书中已明确规定的。
　　选择适当的纳税代理人
　　每个国家的税收政策不尽相同，甚至差别很大。选择合适的纳税代理人是对外承包工程施工中关键的一步，要做到“舍小利求大益”。因为合格的纳税代理人对当地的税收和相关政策了如指掌，对如何进行纳税筹划能提出非常有价值的建议。
　　在选择代理人时首先应对代理人的能力和信誉进行考察。其次要选择对承包工程领域熟悉的当地会计师作为代理人，因为不同行业的税收政策相差甚远，会计处理方法也不同，对本行业熟悉的会计师可以提出切合实际的建议。最后是签订代理协议，可采用提成的办法，如协议中规定，在保证合法合理纳税的前提下，以“节税”金额为基数按比例计算代理费用的提成，从而调动纳税代理人的积极性。
　　加强有关凭证和资料的保管
　　由于施工当地税收政策时常发生变动，在妥善保管收入、费用等相关凭证的同时，相关政策法规的资料应由专人负责管理。在国外施工过程中，经常会遇到项目初期没有充分享有的税收优惠政策在日后施工过程中被发现，经与当地政府部门协商，若已同意办理退税或用其他方式给予补偿时，承包商应提供详尽的资料和凭证。保管好相关资料不仅可以弥补损失，还可以为后期索赔提供必要的资料保证，因此凭证和资料的保管工作尤为重要。
　　（作者单位：中国地质工程集团公司）